Социальное пособие на погребение проводки

Социальное пособие на погребение проводки

Социальное пособие на погребение начисляется и выплачивается сначала работодателем, а затем сумма пособия возмещается ФСС.

Выплата социального пособия на погребение лицам, имеющим право на его получение в соответствии с Федеральным законом «О погребении и похоронном деле» от 12.01.1996 № 8-ФЗ (далее — Закон о погребении), осуществляется организацией (иным работодателем), которая являлась страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по отношению к умершему на день его смерти либо по отношению к одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи умершего несовершеннолетнего на день смерти этого несовершеннолетнего (ч. 21 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

С 01.02.2022 размер пособия на погребение составляет 6 964,68 руб. С 01.02.2021 по 31.01.2022 размер пособия на погребение составлял 6 424,98 руб.

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, размер социального пособия определяется с применением районного коэффициента.

Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании заявления от граждан, взявших на себя обязанность осуществить погребение умершего (от супруга, родственника, законного представителя или иного лица), и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГС организации, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего (п. 9 Временного порядка, утв. Постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 № 16, ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти (п. 2, п. 3 ст. 10 Закона о погребении, п. 10 Временного порядка, ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Пособие на погребение не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ) и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Для возмещения пособия организация представляет в фонд:

Положение о возмещении расходов страхователя на выплату пособия на погребение, а также форма заявления о таком возмещении установлены для 2021 года. Полагаем, что до утверждения новых документов можно пользоваться указанными ниже.

1. заявление о возмещении расходов на выплату социального пособия на погребение (приложение № 9 к приказу ФСС РФ от 04.02.2021 № 26);
2. справку о смерти.

Реестр сведений по возмещению расходов не отправляется, описью документы не сопровождаются.

Фонд в течение 10 рабочих дней со дня получения указанных документов принимает решение о возмещении расходов на выплату социального пособия на погребение и не позднее 2 рабочих дней со дня его принятия перечисляет средства на расчетный счет организации.

Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела производится территориальным органом Фонда в соответствии с Федеральным законом «О погребении и похоронном деле» с учетом особенностей (п. 12 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Начисление пособия на погребение:

Как отразить в учете пособие на погребение

Пособие на погребение – это компенсация расходов родственников умершего или иных лиц, за чей счет осуществлялось погребение, вид социальной государственной поддержки. Его выплата регламентируется ФЗ №8 от 12/01/96 г. Бухгалтерский учет таких расходов зависит от того, кому оно было выплачено. В налоговом учете пособие не признается расходами организации. Подробнее о том, как бухгалтеру учесть пособие на погребение, рассказывается в нашем материале.

Кто несет расходы

Финансирует выплату пособия фонд соцстрахования. К работодателю за получением выплаты заявители обращаются в двух случаях:

• умерший работал в этой организации;
• заявитель работает в этой организации, и ему положено пособие за умершего несовершеннолетнего.

Впоследствии ФСС эти суммы компенсирует.

Бухгалтер должен на основании предоставленных документов начислить гражданину, понесшему похоронные расходы фактически, пособие. Его актуальный размер есть у нас на отдельной странице. В районах, где применяется районный коэффициент, при расчете следует учитывать и его значение.

Пособие выплачивается немедленно в тот же день, когда гражданин обратился за ним. Важным моментом можно считать срок обращения за пособием – не позднее 6 месяцев с момента печального события. Если срок пропущен, а выплата уже сделана, рассчитывать на компенсацию со стороны Фонда расходов, понесенных организацией, нельзя (п. 2,3 ст. 10 ФЗ №8).

Федеральным законом установлен перечень компенсируемых похоронных услуг:

1. Документарное оформление погребения.
2. Гроб и его доставка вместе с предметами для погребения.
3. Перевозка на место похорон или кремации.
4. Погребение или кремация.

Если эти услуги были оказаны похоронной службой бесплатно, пособие не выдается, поскольку расходы фактически понесены не были (ст. 9-1, 2, 5 ФЗ №8).

В этом случае организация должна компенсировать затраты уже похоронной службе.

На заметку! Пособие, кроме организаций, выплачивает также: ПФР – если умерший находился на заслуженном отдыхе; ФСС – если речь идет об ИП, уплачивающем взносы в Фонд, или о родителях умершего ребенка, предпринимателях, на тех же условиях; органы соцзащиты – если умерший не достиг пенсии и не работал, или умер новорождённый.

Документы — основания для начисления

Пособие может быть выплачено не только родственникам, законным представителям, но и иным гражданам, занимающимся организацией церемонии похорон и оплатой услуг по ней (ст. 10-1 ФЗ №8) на основании документов, предоставленных в бухгалтерию:

• заявления гражданина-получателя;
• справки о смерти (оригинал).

Справка получателю обратно на руки не выдается.

С этими документами получатель может обратиться не только по месту основной своей работы, но и работы по совместительству. Совместителю отказывать в выплате пособия противозаконно (ст. 10-2, п. 2 ФЗ №8, ст. 287 абз. 2 ТК РФ).

Дважды получить пособие невозможно, ведь оригинал справки о смерти останется в одной из организаций: по основному месту работы или по совместительству.

Если организация взаимодействует с похоронной фирмой, оказавшей бесплатные услуги, она компенсирует затраты службы согласно перечню, на основании (Пост. ФСС №16 от 22/02/96, п. 12):

• счета на услуги;
• справки о смерти.

Срок компенсации – 10 дней.

Проводки по «похоронным» выплатам

Проводки БУ отражают получателя выплаты. Если за пособием обратился родственник умершего работника (или иной гражданин, взявший на себя расходы по похоронам), делают проводку
Дт 69/ФСС Кт 76.

Такую же проводку применяют, если организация компенсирует расходы похоронной фирме. Выплата пособия отразится записью Дт 76 Кт 51(50).

Если за пособием обратился работник в связи со смертью несовершеннолетнего, делают проводку Дт 69/ФСС Кт 73. Выплата пособия отразится записью Дт 73 Кт 51(50).

Отметим, что, кроме пособия, фирма вправе выплачивать дополнительно материальную помощь в связи с похоронами. Она ФСС компенсироваться не будет.

Пример. Сотрудник фирмы Иванов А. А. умер. Он работал по трудовому договору. За пособием на погребение обратилась его супруга. Кроме пособия, фирма выплатила ей материальную помощь в размере 3000 рублей.

• Дт 69 Кт 76 — 5946,47 руб. — начислено пособие;
• Дт 91/2 Кт 76 — 3000,00 руб. — начислена мат. помощь;
• Дт 76 Кт 51 — 8946,47 руб. — перечислена мат. помощь и пособие на счет заявителя.

Выплаты мат. помощи сверх пособия не учитываются в затратах НУ, а в бухгалтерском учете должны быть зафиксированы. В связи с этим возникает ПНО: 3000*20% = 600. Дт 99 Кт 68/налог на прибыль — 600,00 руб.

Вопрос: Подлежит ли перерасчету сумма расходов на погребение, которую наследник — организатор похорон наследодателя требует к возмещению с иных наследников, если им было получено пособие на погребение, а также бесплатно предоставлено место на кладбище?
Посмотреть ответ

Налоговый учет

Пособие на погребение не облагается (ст. 217-1, 422-1-1 НК РФ, ст. 20.2-1-1 ФЗ №125 от 24/07/98):

• НДФЛ;
• страховыми взносами ФСС;
• страховыми взносами по медстрахованию;
• взносами в ПФР.

Пособие идет в зачет страховых взносов ФСС (пост. ФСС №16 п. 13).

Выплата не включается в затраты при расчете налога на прибыль, равно как и упрощенного налога (гл. 25, 26.2 НК РФ).

На заметку! Пособие в отношении работника, оформленного по договору ГПХ, не выплачивается: вознаграждения по ним не облагаются взносами «на травматизм» и по временной нетрудоспособности. Пособие выдается только организацией, являющейся страхователем умершего либо заявителя – члена семьи несовершеннолетнего умершего в ФСС (ст. 10-2 абз. 2 ФЗ №8, ст. 422-3 пп. 2 НК РФ).

Тезисно

1. Пособие на погребение выплачивается организацией за счет ФСС путем уменьшения задолженности по взносам.
2. Учет начисления ведется на счете 69 по соответствующему субсчету.
3. Бухгалтер начисляет пособие на основании справки о смерти и заявления от гражданина — организатора похорон, либо, если услуги были оказаны получателю пособия похоронной фирмой, на основании справки и счета от нее.
4. Пособие не включается в затраты по налогу на прибыль, упрощенному налогу. Выплаты не облагаются страховыми взносами и НДФЛ.
5. Учет дополнительной материальной помощи по случаю смерти ведется отдельно, на счете 91/2. Эта сумма не компенсируется ФСС.

Пособия, возмещаемые из ФСС при прямых выплатах в 1С:Бухгалтерия

Пособие на погребение выплачивается в размере произведенных расходов на погребение согласно гарантированному перечню услуг из п. 1 ст. 9 Закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ, но не более размера, предусмотренного Постановлением Правительства на дату смерти (п. 1 ст. 10 Закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ). Размер пособия увеличивается на районный коэффициент, установленный в местности.

Предельный размер пособия в 2020 году составляет 6 124,86 руб. (Постановление Правительства РФ от 29.01.2020 N 61).

Размер пособия пересмартивается ежегодно с 1 февраля текущего года.

Для возмещения расходов на выплату пособия на погребение работодатель предоставляет в ФСС в бумажном виде (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294):

• заявление (по форме, утв. Приказом ФСС РФ от 24.11.2017 N 578);
• справку о смерти (получатель пособия представляет справку работодателю, у которого трудился умерший).

ФСС возмещает расходы путем перечисления на счет организации. Зачет в счет предстоящих платежей не предусмотрен (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294, Письмо ФНС РФ от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@ (п. 2)).

Начисление пособия стороннему лицу

21 июля в Организацию обратился родственник умершего сотрудника Петров О. В. с заявлением о выплате пособия на погребение. К заявлению приложены документы на оплату расходов на погребение, на сумму 10 000 руб.

21 июля Организация выплатила пособие.

31 июля Организация подала в ФСС заявление о возмещении расходов.

Шаг 1. Отразите начисление пособия документом Операция, введенная вручную в разделе Операции — Операции, введенные вручную .

Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по примеру:

• Дебет — 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;
• Субконто1 — Налог (взносы): начислено / уплачено;
• Кредит — 76.10 «Прочие расчеты с физическими лицами»;
• Субконто 1 — физическое лицо, которому выплачивается пособие, выбирается из справочника Физические лица;
• Сумма , Сумма НУ Кт — сумма пособия (в нашем примере — 6 124,86 руб.).

Шаг 2. Отразите выплату пособия документом Списание с расчетного счета вид операции Прочее списание в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Списание .

• Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
• Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

• Получатель — физическое лицо, которому выплачивается пособие, выбирается из справочника Контрагенты (используется для заполнения платежного поручения);
• Счет дебета — 76.10 «Прочие расчеты с физическими лицами»;
• Работники организаций — физическое, в т. ч. стороннее лицо, которому выплачивается пособие, выбирается из справочника Физические лица;
• Статья расходов — Прочие расходы:
  • Вид движения — Прочие платежи по текущим операциям.

  В платежном поручении на выплату пособия укажите код вида дохода — 2, т. к. на данную выплату нельзя обращать взыскание (пп. 17 ч. 1 ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ).

  Подробнее Коды видов дохода в платежных документах

  Начисление пособия сотруднику

  Если пособие на погребение получает работник организации, его следует отразить в 1С: БП 3.0 с помощью специально созданного начисления в документе Начисление зарплаты ( Зарплата и кадры – Все начисления ).

  24 июля в Организацию обратился работник Осипов И. С. с заявлением о выплате пособия на погребение несовершеннолетнего родственника. К заявлению приложены документы на оплату расходов на погребение на сумму 10 000 руб.

  В тот же день Организация выплатила пособие.

  17 августа июля Организация подала в ФСС заявление о возмещении расходов.

  Шаг 1. Создайте новый вид начисления — Пособие на погребение в разделе Зарплата и кадры — Расчет зарплаты — ссылка Начисления — кнопка Создать .

  

  • в разделе НДФЛ :
    • переключатель — не облагается;
    • Вид дохода — Государственные пособия обязательного социального страхования, выплачиваемые за счет ФСС;
    • переключатель — не включается в расходы по оплате труда;

    Сумма пособия с учетом районных коэффициентов рассчитывается и указывается в программе вручную, поэтому флажок Входит в состав базовых начислений для расчета начислений «Районный коэффициент» и «Северная надбавка» устанавливать не нужно.
    

  • В разделе Отражение в бухгалтерском учете :
    • Способ отражения — создайте новый способ отражения в бухгалтерском учете. PDF
  • В разделе Исполнительное производство :
    • Вид дохода — Доходы, на которые не может быть обращено взыскание (без оговорок).

  Шаг 2. Начисление пособия отразите документом Начисление зарплаты в разделе Зарплата и кадры — Все начисления — кнопка Создать — Начисление зарплаты .

  

  По кнопке Добавить укажите получателя пособия, затем в графе Начислено по ссылке внесите изменения по сотруднику, которому выплачивается пособие:

  • по кнопке Добавить укажите созданное ранее начисление Пособие на погребение и сумму пособия.

  В расчете 6-НДФЛ пособие на погребение не отражается (Письмо ФНС РФ от 24.03.2016 N БС-4-11/5106), поэтому дата выплаты значения не имеет.

  Шаг 3. Создайте ведомость и выплатите пособие обычным способом для выплаты зарплаты.

  • Автоматическая подстановка кода выплаты доходов в ведомости
  • Коды видов дохода в платежных документах

  Формирование заявления на возмещение в ФСС 1С

  Создайте документ Заявление в ФСС о возмещении пособий на погребение из рабочего места Пособия за счет ФСС в разделе Зарплата и кадры (либо из журнала Передача в ФСС сведений о пособиях в разделе Зарплата и кадры ).

  

  Документ заполняется вручную.

  Укажите на вкладке Расходы на погребение :

  • Получатель пособия — по кнопке Добавить добавьте физическое лицо, получившее пособие, выбирается из справочника Физические лица;
  • Статус — выберите из списка статус физического лица по отношению к умершему;
  • Размер пособия — сумма выплаченного пособия (в нашем примере 6 124,86 руб.);
  • Количество страниц — количество справок о смерти;
  • Умерший — ФИО умершего, на которого выплачено пособие.

  

  На вкладке Сведения о страхователе данные организации заполняются из карточки организации, раздел Банковские реквизиты заполните вручную.

  Распечатайте заявление по кнопке Печать из журнала Передача в ФСС сведений о пособиях в разделе Зарплата и кадры . PDF Сдайте в ФСС на бумаге лично или по почте.

  Отражение пособий в отчетности по страховым взносам

  Пособие на погребение в РСВ:

  • выплаченное лицам, не являющимся работниками организации — не отражается (Письмо ФНС РФ от 03.09.2018 N БС-4-11/16962@);
  • выплаченное работникам организации — отражается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 10.7 Порядка, утв. Приказом ФНС РФ от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@): PDF
    • стр. 030 подр. 1.1, 1.2 раздела 1;
    • стр. 030 Приложения 2 к разд.1.

  Пособие на погребение в 4-ФСС:

  • выплаченное лицам, не являющимся работниками организации — не отражается;
  • выплаченное работникам организации — отражается (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 7.2 Приложения 2 к Приказу ФСС РФ от 26.09.2016 N 381): PDF
    • стр. 2 Таблицы 1.

  Дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом

  • заявление по утвержденной форме (утв. Приказом Минтруда РФ от 19.12.2014 N 1055н);
  • свидетельство о рождении ребенка;
  • документ, подтверждающий его место жительства;
  • справку об инвалидности;
  • справку с работы второго родителя об использованных им в этом месяце выходных.
  • заявление (по форме, утв. Приказом ФСС РФ от 24.11.2017 N 578);
  • заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.
  • 10 дней — на рассмотрение;
  • 2 дня — на принятие решения.

  Создание вида начисления

  • не облагается НДФЛ (ч. 17 ст. 37 Закона N 213-ФЗ, п. 78 ст. 217 НК РФ);
  • облагается страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

  Для начисления пособия создайте новый вид начисления — Отпуск по уходу за детьми-инвалидами в разделе Зарплата и кадры — Расчет зарплаты — ссылка Начисления — кнопка Создать .

  

  • В разделе НДФЛ :
    • переключатель — не облагается;
  • В разделе Страховые взносы :
    • Вид дохода — Возмещаемые ФСС компенсации, облагаемые страховыми взносами;
  • В разделе Налог на прибыль, вид расхода по ст. 255­ НК РФ :
    • переключатель — не включается в расходы по оплате труда.
  • Флажок Входит в состав базовых начислений для расчета начислений «Районный коэффициент» и «Северная надбавка» — не устанавливается.
  • В разделе Отражение в бухгалтерском учете :
    • Способ отражения — создайте новый способ отражения в бухгалтерском учете. PDF
  • В разделе Исполнительное производство :
    • Вид дохода — Заработная плата и иные доходы с ограничением взыскания.

  Начисление пособия

  В августе сотруднику Организации Дроздову О. В. начислено пособие за 4 дня отпуска по уходу за ребенком-инвалидом в размере 6 000 руб.

  Рассчитайте сумму пособия вне программы исходя из среднего заработка аналогичным способом >>

  Начисление пособия отразите документом Начисление зарплаты в разделе Зарплата и кадры — Все начисления — кнопка Создать — Начисление зарплаты .

  

  Заполните документ в обычном порядке, затем в графе Начислено по ссылке внесите изменения по сотруднику, которому выплачивается пособие:

  • по кнопке Добавить укажите созданное ранее начисление Отпуск по уходу за детьми-инвалидами, дни отпуска, и сумму из расчета, выполненного вне 1С;
  • откорректируйте другие начисления за месяц в соответствии с отработанным временем.

  Проводки по документу

  

  Документ формирует проводки:

  • Дт 26 Кт 70 — начисление заработной платы;
  • Дт 69.01 Кт 70 — начисление пособия по уходу за детьми-инвалидами;
  • Дт 70 Кт 68.01 — исчисление НДФЛ с зарплаты;
  • Дт 26 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС с зарплаты;
  • Дт 69.01 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС с суммы пособия;
  • Дт 26 Кт 69.03.1 — начисление взносов в ФФОМС с зарплаты;
  • Дт 69.01 Кт 69.03.1 — начисление взносов в ФФОМС с суммы пособия;
  • Дт 26 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с зарплаты;
  • Дт 69.01 Кт 69.11 — начисление взносов на НС и ПЗ с суммы пособия;
  • Дт 26 Кт 69.02.7 — начисление взносов в ПФР с зарплаты;
  • Дт 69.01 Кт 69.02.7 — начисление взносов в ПФР с суммы пособия.

  Формирование заявления в 1С на возмещение из ФСС

  Работодателю возмещается не только сумма пособия, но и страховые взносы с него. Поэтому заявление следует заполнять после начисления страховых взносов.

  Создайте документ Заявление в ФСС о возмещении выплат родителям детей-инвалидов из рабочего места Пособия за счет ФСС в разделе Зарплата и кадры (либо из журнала Передача в ФСС сведений о пособиях в разделе Зарплата и кадры ).

  

  Документ заполняется вручную.

  Укажите на вкладке Оплата доп. выходных дней :

  • Сотрудник — по кнопке Добавить добавьте работника, получившего пособие, выбирается из справочника Сотрудники;
  • Статус — выберите из списка статус работника по отношению к ребенку-инвалиду (в нашем примере — 2 (отец));
  • Среднедневной заработок — сумма среднедневного заработка, из которого рассчитано пособие (в нашем примере — 1 500 руб.);
  • Сумма пособия — начисленная сумма пособия (в нашем примере — 6 000 руб.);
  • Количество страниц — количество страниц копий приказов об отпуске;
  • Сумма взносов — сумма начисленных на пособие страховых взносов (в нашем примере — 1 812 руб.).

  

  На вкладке Сведения о страхователе данные организации заполняются из карточки организации, раздел Банковские реквизиты заполните вручную.

  

  Распечатайте заявление по кнопке Печать из журнала из журнала Передача в ФСС сведений о пособиях в разделе Зарплата и кадры . PDF

  

  Отражение пособия в отчетности по страховым взносам

  Оплата четырех дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами облагается страховыми взносами (п. 1 Письма Минфина РФ от 30.03.2017 N 03-15-05/18599) и отражается в РСВ и 4-ФСС в обычном порядке.

  См. также:

  • Прямые выплаты пособий
  • Пособие по БиР и за постановку на учет в ранние сроки беременности при прямых выплатах
  • Единовременное пособие при рождении ребенка при прямых выплатах
  • Начисление пособия до 1,5 лет
  • Выплата пособий на карты МИР с 1 октября 2020 года
  • Компенсации и социальные выплаты в расходах
  • Расчет пособия по больничному листу
  • Отчет Анализ зарплаты для расчета среднего заработка

  Если Вы еще не подписаны:

  Активировать демо-доступ бесплатно →

  или

  Оформить подписку на Рубрикатор →

  После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

  Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
  важные изменения 1С и законодательства

  

  Помогла статья?

  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

  Похожие публикации

  1. Пособие по временной нетрудоспособности при прямых выплатах ФСС в 1С 8.3 БухгалтерияПри прямых выплатах работодатель оплачивает только первые 3 дня болезни.
  2. Единовременное пособие при рождении ребенка при прямых выплатах в 1С:БухгалтерияДля выдачи пособия при рождении ребенка организация на прямых выплатах.
  3. Пособие по беременности и родам и за постановку на учет в ранние сроки беременности при прямых выплатах в 1С:БухгалтерияКак правило, больничный по беременности и родам в организацию поступает.
  4. Можно ли получить стандартный НДФЛ-вычет при прямых выплатах из ФСС?Работнику в течение года ФСС выплачивал больничное пособие, облагаемое НДФЛ.
  Оцените публикацию

  (2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

  Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
  Обратите внимание!
  В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
  Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете

  Оцените статью:

  [Всего голосов: 0 Средняя оценка: 0]