Проценты за несвоевременную выплату зарплаты

Компенсация за задержку зарплаты

К работе все относятся по-разному. Кто-то видит в ней смысл жизни, а кто-то с неохотой занимается нелюбимым делом. Но все эти ситуации объединяет одно — любая работа должна приносить доход. Каждый работник дважды в месяц должен получать оплату за свой труд. Если же работодатель не выплатил сотруднику заработную плату вовремя, он должен это компенсировать. Вопросам выплаты компенсации за задержку зарплаты, ее расчету и налогообложению в 2022 году посвящена наша статья.

Когда выплачивается компенсация за задержку заработной платы

Законодатель в ТК особое внимание уделил своевременной выплате зарплаты и других выплат, причитающихся каждому сотруднику. Обеспечение права каждого трудящегося человека на своевременную, полноразмерную выплату справедливой зарплаты, обеспечивающей достойное существование для него и его семьи, закреплено в качестве основополагающего принципа трудового права (ст. 2 ТК). Также установлено, что работодатель должен выплачивать в полном размере причитающуюся сотрудникам зарплату в сроки, определенные в соответствии с ТК, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (ч. 2 ст. 22 ТК). Однако реальность далека от идеала, и задержка зарплаты работникам предприятиями, компаниями и коммерсантами встречается довольно часто. В случае нарушения работодателем установленного срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан дополнительно выплатить сотруднику проценты — денежную компенсацию. Ее должны начислить и выплатить в случае задержки выплаты хотя бы на один день.

Размер компенсации должен быть не менее 1/150 действующей ключевой ставки Центрального Банка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки зарплаты (ст. 236 ТК). С девятнадцатого сентября 2022 года ключевая ставка ЦБ установлена в размере 7,5 процента (информационное сообщение Центрального Банка от 16.09.2022).

Первым днем задержки считается день, следующий за установленной датой выплаты зарплаты, последним — дата фактической ее выплаты. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК). Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст. 236 ТК). Кроме того, начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой зарплаты не исключает права работника на индексацию сумм задержанной зарплаты в связи с их обесцениванием вследствие инфляции (абз. 3 п. 55 постановления Пленума Верховного Суда от 17.03.2004 № 2). Также в случае задержки выплаты зарплаты на срок более 15 дней работник может приостановить работу на период задержки заработка, письменно известив работодателя об этом (ч. 2 ст. 142 ТК). Кроме того, человек вправе уволиться по собственному желанию без предупреждения работодателя за положенное время при нарушении последним трудового законодательства (ч. 3 ст. 80). Работнику возмещается и моральный вред, причиненный в связи с задержкой зарплаты. Он выплачивается в денежной форме в размерах, определяемых соглашением между работником и работодателем. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ч. 2 ст. 56, ст. 237 ТК, п. 63 постановления Пленума Верховного Суда от 17.03.2004 № 2).

Расчет компенсации за задержку зарплаты

• компенсация начисляется за каждый календарный день задержки, начиная со дня, следующего за установленным днем выплаты, по день фактической выплаты включительно;
• сумму задолженности, с которой рассчитывается компенсация, определяется исходя из суммы, причитающейся работнику к получению на руки, за минусом НДФЛ, если его нужно удержать с просроченной выплаты.

Так, если компенсация рассчитывается за задержку аванса за первую половину месяца, то фактическая задолженность равна сумме аванса, поскольку НДФЛ нужно будет исчислить и удержать позже при окончательном расчете за месяц (п. 2 ст. 223 НК, письма Минфина от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 13.02.2019 № 03-04-06/8932, от 08.02.2018 № 03-04-09/7597).

Если же компенсация рассчитывается за задержку окончательного расчета за месяц, то фактическая задолженность равна сумме, начисленной за вторую половину месяца, за вычетом НДФЛ за весь месяц, потому что НДФЛ нужно удержать при этой выплате (п. 4 ст. 226 НК, письмо Минфина от 28.01.2021 № 03-04-05/5316);

• если в установленный срок зарплата или другие платежи были выплачены в неполной сумме, то компенсация определяется из фактически невыплаченных сумм;
• размер компенсации определяется на основе ключевой ставки Центрального Банка. Если в периоде задержки выплаты были изменения ключевой ставки, то надо рассчитать компенсацию исходя из каждого значения ставки отдельно. Для этого в периоде задержки выплаты считают количество дней, во время которых действовали разные размеры ключевой ставки;
• минимальный размер суммы компенсации за не вовремя выплаченный заработок должен быть не ниже суммы, рассчитанной по формуле:

минимальный размер компенсации = сумма выплаты, за вычетом НДФЛ х ставку ЦБ в период просрочки / 150 х количество дней задержки.

Размер компенсации за задержку выплаты может быть выше минимального, если это условие прописано в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Пример расчета компенсации

Допустим, зарплата выплачивается в равных частях 21-го числа текущего месяца и 6-го числа месяца, следующего за расчетным. Сотрудники работают по графику пятидневной рабочей недели. При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК).

Зарплата за январь и февраль 2022 года была выплачена 05.03.2022. Ключевая ставка Центрального Банка с 20.12.2021 по 13.02.2022 составляла 8,5 процента, с 14.02.2022 по 27.02.2022 — 9,5 процента, с 28.02.2022 по 10.04.2022 — 20 процентов (информационные сообщения Банка России от 08.04.2022, 28.02.2022, 11.02.2022, 17.12.2021).

Предположим, что заработная плата работника без учета НДФЛ — 100 тыс. рублей.

Количество дней задержки выплаты ему зарплаты составило:

• 50 тыс. рублей за первую половину января — на 43 дня (с 22.01.2022 по 05.03.2022);
• 50 тыс. рублей за вторую половину января — на 29 дней (с 07.02.2022 по 05.03.2022);
• 50 тыс. рублей за первую половину февраля — на 12 дней (с 22.02.2022 по 05.03.2022).

Сумма компенсации составила:

• за первую половину января — 1 495 рублей (50 000 руб. x 0,085/150×23 дня) + (50 000 руб. x 0,095/150×14 дней) + (50 000 руб. x 0,2/150×6 дней);
• за вторую половину января — 1 098,33 рубля (50 000 руб. x 0,085/150×9 дней) + (50 000 руб. x 0,095/150×14 дней) + (50 000 руб. x 0,2/150×6 дней);
• за первую половину февраля — 590 рублей (50 000 руб. x 0,095/150×6 дней) + (50 000 руб. x 0,2/150×6 дней).

Общая сумма причитающейся сотруднику компенсации за задержку зарплаты составила 3 183,33 рубля (1 495 руб. + 1 098,33 руб. + 590 руб.).

Рассчитать размер компенсации можно и онлайн, используя калькулятор процентов за задержку заработной платы. На просторах Интернета они представлены в достаточном количестве, и большинство из них бесплатные.

Пользоваться ими просто. Нужно ввести дату, определенную для выплаты зарплаты, и указать фактическую дату выплаты заработка, написать сумму долга и выбрать размер компенсации: стандартный или другой процент от недоимки. Затем потребуется только нажать кнопку, которая в разных калькуляторах может называться по-разному: «Рассчитать» или «Далее», и система выдаст сумму компенсации.

НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты

Когда работодатель выплачивает заработок позже положенного срока, он нарушает договорные обязательства перед сотрудниками. Компенсацию за такое нарушение считают мерами материальной ответственности. Она не покрывает затраты работников на исполнение трудовых обязанностей, поэтому, как пояснил Минфин, с этих сумм нужно платить НДФЛ (письмо Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079).

Отметим, что недавно министерство давало противоположные разъяснения о том, что компенсацию за задержку зарплаты освобождают от налога (письмо от 11.03.2022 № 03-04-05/18004).

В связи с неоднозначностью вопроса можно обратиться за разъяснениями в конкретную налоговую инспекцию.

Страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты

Компенсацию работникам за несвоевременное перечисление зарплаты облагают страховыми взносами на ОПС, ОМС, по ВНиМ, а также взносами на страхование от несчастных случаев. В числе необлагаемых такая выплата не значится.

Вместе с тем некоторые компании придерживаются позиции, согласно которой компенсация не облагается страховыми взносами. Позиция основывается на мнении, которое высказал Президиум ВАС, анализируя схожие положения по взносам на страхование по ВНиМ, не применяющиеся с 1 января 2017 года.

Суд пришел к выводу, что такая компенсация не облагается указанными взносами (постановление от 10.12.2013 № 11031/13). Он исходил из того, что компенсацию за нарушение срока перечисления заработной платы следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Однако в этом случае появляется риск, что при проверке организации, не перечислявшей страховые взносы, будут начислены пени и штраф (ст. 75, 122 НК, ст. 26.11, 26.29 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Поскольку компенсация за несвоевременное перечисление зарплаты выплачивается в рамках трудовых отношений, она является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное и медстрахование, на страхование по ВНиМ и от несчастных случаев (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Данная компенсация прямо не названа как выплата, не облагаемая страховыми взносами, в ст. 422 НК и ст. 20.2 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Из этого можно сделать вывод, что компенсация за нарушение срока перечисления заработной платы облагается страховыми взносами.

Такой позиции, скорее всего, будут придерживаться и проверяющие органы. В отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование по ВНиМ это подтверждается письмами Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079, от 04.08.2021 № 03-15-05/62566, от 06.03.2019 № 03-15-05/14477, от 24.09.2018 № 03-15-05/68049, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.

Компенсация за задержку зарплаты: налог на прибыль

Налоговый кодекс не содержит прямого ответа на вопрос о том, признается ли расходом для целей налога на прибыль величина компенсации, выплаченной работнику за задержку зарплаты.

По данному вопросу можно найти три точки зрения.

1. Официальная позиция заключается в том, что суммы компенсаций, выплачиваемые за задержку заработной платы, не признаются расходами, поскольку не связаны с условиями или режимом работы. В пользу данной позиции говорит письмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164. В документе отмечено, что компенсации работникам за задержку заработной платы расходами по налогу на прибыль не признаются.

2. В то же время есть судебные решения, согласно которым компенсацию за задержку заработной платы можно учесть в качестве внереализационного расхода по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК. Такая позиция изложена в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу № А55-35672/2009.

Суд указал, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем сотрудникам на основании ст. 236 ТК, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений — гражданско-правовых или трудовых — нарушаются договорные обязательства, поэтому понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли.

3. Согласно третьей точке зрения, изложенной в постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1267-09 по делу № А40-29503/08-20-73, такие компенсации включают в расходы на оплату труда. Суд, проанализировав статью 255 НК и ст. 236 ТК, указал, что денежная компенсация за несвоевременную выплату зарплаты правомерно включена налогоплательщиком в расходы.

Компенсация за задержку зарплаты: проводки

Денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы обычно рассматривают в качестве санкции за нарушение договорных обязательств работодателя перед сотрудниками, поскольку такая компенсация является материальной ответственностью работодателя. В таком случае для целей бухучета компенсация включается в состав прочих расходов и признается на дату начисления компенсации.

Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации, также относятся к прочим расходам и признаются в периоде их начисления (пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

Однако существует и другой подход к определению компенсации за задержку заработной платы. Он заключается в том, что такую выплату компания рассматривает как элемент оплаты труда. В этом случае указанная сумма включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату начисления компенсации на основании пп. 5, 16 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций оформляют в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Они будут приведены ниже в таблице проводок.

Записи приведены исходя из того, что сумма компенсации учитывается в составе прочих расходов и отражается с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

Начислена компенсация за задержку выплаты заработной платы

Расчетная ведомость, бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы на сумму компенсации

Перечислена работникам сумма компенсации за задержку выплаты заработной платы

Выписка банка по расчетному счету

Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК:

• на обязательное пенсионное страхование — 22%;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9%;
• обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%.

Обозначим субсчета, используемые в таблице проводок.

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

• 69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• 69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

• бухгалтерские проводки
• компенсация за задержку зарплаты
• задержка зарплаты

В подарок курс повышения квалификации при оформлении подписки Клерк. Премиум!

Что вы получите в крутой бухгалтерской подписке:

• качественное обучение: +450 вебинаров, ежедневные мини-курсы, 50+ онлайн-курсов;
• полную информационную поддержку: безлимитные консультации с экспертами по любым рабочим вопросам;
• эксклюзивные статьи от главреда «Клерка» по вашему запросу.;
• более 400 чек-листов, инструкций, шаблонов для работы;

Забирайте Клерк. Премиум вместе с подарком. Оставьте заявку ниже — ответим на все вопросы.

Компенсация за задержку зарплаты: сколько должен заплатить работодатель?

Помимо морального удовлетворения от проделанной работы, сотрудники любого предприятия – будь то крупный холдинг или скромное ООО – должны дважды в месяц получать оплату за труд. Порядок выплаты положенного заработка прописан законодательно – в ст. 136 ТК РФ. Работодателю необходимо разработать локальные нормативные акты, в которых следует указать:

• конкретные дни месяца, в которые производится выплата денежного довольствия;
• место выдачи (касса компании, счет в кредитной организации).

Вопрос: Как отразить в учете организации начисление и выплату денежной компенсации работникам за нарушение сроков выплаты заработной платы?
Заработная плата за прошедший месяц выплачена работникам с нарушением сроков, установленных коллективным договором для ее выплаты. Сумма компенсации за задержку выплаты заработной платы, исчисленная исходя из минимального размера, установленного Трудовым кодексом РФ, и количества календарных дней задержки выплаты, составляет 12 478 руб.
Причитающаяся работникам компенсация перечислена на счета работников в банке. Операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, в данной консультации не рассматриваются.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Посмотреть ответ

До момента выплаты заработка сотрудник должен получить на руки письменное уведомление о составе и размере начислений, видах и обосновании удержаний, итоговой сумме, положенной к выплате работнику.

Если работодатель задерживает выплаты сотрудникам, обосновывая опоздание любыми причинами, он должен возместить свое упущение денежной компенсацией.

Вопрос: Имеются ли у трудовой инспекции полномочия при принудительном взыскании с работодателя невыплаченной зарплаты включить в сумму взыскания компенсацию за задержку выплаты зарплаты?
Посмотреть ответ

За какие опоздания с выплатами полагается компенсация

Помимо заработной платы, при расчете денежного возмещения за не вовремя полученные деньги, принимаются следующие выплаты:

• отпускные;
• компенсация при увольнении за неотгулянный отпуск;
• начисления за специфические условия труда;
• все виды пособий.

Нарушение трудового законодательства, четко оговаривающего сроки обязательных выплат сотрудникам, чревато для работодателя материальной ответственностью.

Вопрос: Какой код вида дохода указывать в платежном поручении при перечислении компенсации за задержку заработной платы?
Посмотреть ответ

Задержка аванса

Новая редакция ТК РФ, в отличие от советской версии КзоТ, не содержит формулировки «аванс». По положению ст. 136 ТК, работодатель начисляет и выплачивает зарплату персоналу не реже, чем два раза на протяжении календарного месяца.

Таким образом, общий размер месячного заработка может быть условно подразделен на понятия «зарплата за первую» и «за вторую половину периода». По этой причине нет никакой разницы, какая именно часть месячного заработка не выплачивается вовремя.

Каждый день просрочки работодатель обязан возместить сотруднику в размере, не меньшем, чем предусмотрено законодательством.

Размер компенсации

Величина денежной компенсации, обязательной для выплаты в случае задержки зарплаты, установлена, как 1/300 часть от размера ставки ЦБ, применяемой для рефинансирования, умноженная на количество дней просрочки.

Надо знать: начиная с 01.01.2016г. ставка рефинансирования, как самостоятельная единица, не устанавливается. Ее величина отныне приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ.

Алгоритм подсчета компенсации выглядит следующим образом:

ДК = ЗП Х (1 : 300) Х КСТ Х ДП

где ДК – компенсация за опоздание с выплатой денежного вознаграждения;
ЗП – итоговая сумма к выдаче сотруднику;
КСТ – ключевая ставка, зафиксированная Центробанком;
ДП – число дней просрочки с выдачей заработка.

Пример расчета компенсации

В ООО составлен коллективный договор, в котором оговорены сроки выплаты заработной платы: первая часть – 21 числа текущего месяца; вторая часть – 6 числа следующего расчетного периода.
За вторую половину марта 2016 года сотруднику было начислено 22 000 рублей с учетом удержанного НДФЛ. Фактически деньги были переведены на банковскую карточку только 25 апреля, опоздание составило 18 календарных дней. Денежная компенсация рассчитывается по формуле:
ДК = 22000 х 1/300 х 11 х 18 = 145,20 рублей.

По приведенному выше порядку рассчитывается минимальный размер компенсации, зафиксированный в трудовом праве. Трудовой коллектив совместно с профсоюзом могут предложить работодателю установить в коллективном договоре иной алгоритм расчета или повышенный размер возмещения.

Для законодателя несущественно отсутствие или наличие вины работодателя при задержке с выплатой положенного вознаграждения, он в любом случае обязан возместить денежные потери работника.

Учет и налогообложение компенсации

Гарантированное возмещение при задержке официальных выплат сотруднику, как и все прочие виды компенсаций, не подлежат налогообложению НДФЛ. Для работодателя начисление компенсации сопряжено с дополнительными налоговыми и обязательными платежами:

• начисленная компенсация не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;
• с сумм возмещения следует уплатить взносы во внебюджетные фонды – ФСС, ПФ, ФОМС.

Для работодателей, применяющих «упрощенку» по схеме «доходы минус расходы», ежегодный налог на доходы не может быть скорректирован в меньшую сторону на компенсационные расходы.

Что делать при длительных задержках зарплаты

Если у работодателя просрочки по выплате зарплаты становятся системой, и задержки превышают половину месяца (15 дней), то сотрудникам дано право принимать меры по нормализации обстановки:

• ускорить выплату может письменное обращение работников в трудовую инспекцию с обязательным указанием нарушенного права (невыплата зарплаты), количества дней просрочки и полагающейся к выдаче суммы;
• отказаться от выполнения обязанностей и приостановить работу до того момента, пока трудовое вознаграждение не будет полностью выплачено. Все дни вынужденного простоя в работе должны быть оплачены по среднему заработку;
• прибегнуть к помощи судебных органов, полиции и прокуратуры – незаконные действия администрации по невыплате зарплаты караются административным и уголовным наказанием.

Имейте в виду: приостановление работы невозможно для работников сфер, связанных с жизнеобеспечением населения или с опасными условиями труда – военнослужащих, полицейских, сотрудников коммунальных служб, медиков.

Подавая исковое заявление в суд, члены трудового коллектива могут присовокупить к сумме задолженности не только величину компенсации, но и процент инфляции, установленный в стране. Если работодатель признает исковые требования работников, то исполнительный лист на всю сумму выдается без проведения судебного заседания.

Что грозит работодателю за нарушение сроков выплаты денежного содержания

Нарушение трудового законодательства, выраженное в несоблюдении графика выплаты зарплаты, является административным проступком, зафиксированным в ст. 5.27 КоАП. За такое правонарушение предусмотрено возложение штрафа на и руководителя, и на предприятие – до 5 и 50 тысяч рублей соответственно.

При повторении аналогичного проступка руководитель компании может потерять свою должность на срок от 1 до 3 лет.

Уголовное преследование может наступить при длительных задержках с выплатой положенных видов вознаграждений или пособий, если при этом просрочки связаны с корыстными или личными мотивами руководителя. Если при этом не выплаченными вовремя остались не менее 50% от положенного вознаграждения, то наказание может быть от штрафа в 120000 рублей до двух лет лишения свободы.