Налоговые вычеты и возмещение ндс

Что такое налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты по НДС дают возможность уменьшить налог, который налогоплательщик рассчитал к уплате за квартал, на разрешенные законодательством суммы. Налоговых вычетов по НДС довольно много, и все они перечислены в ст. 171 НК РФ. Давайте разберемся, что же они собой представляют и как правильно их применять.

• Что такое НДС к вычету
• Какие бывают налоговые вычеты по НДС–2022
• Условие 1: участие в налогооблагаемых операциях
• Условие 2: принятие к учету
• Условие 3: наличие счета-фактуры
• Вычет по НДС – 2022: требования к счету-фактуре
• Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле?
• Вычет НДС по авансовым счетам-фактурам
• Итоги

Что такое НДС к вычету

За ответом на вопрос, что такое вычет НДС, обратимся к Налоговому кодексу РФ, в п. 1 ст. 171 которого говорится, что плательщикам НДС разрешено снизить общую сумму налога, рассчитанную по правилам ст. 166 НК РФ за тот или иной налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Если сформулировать проще, вычет по НДС представляет собой такой налог (его еще называют «входным»), на который компания может снизить сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет.

Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных все в той же ст. 171 НК РФ:

1. Приобретенные налогоплательщиком объекты, ресурсы, права, по которым рассчитывается «входной» НДС, должны использоваться в операциях, облагаемых данным налогом.
2. Приобретенные материальные ценности, права поставлены на учет.
3. У налогоплательщика есть правильно оформленный счет-фактура на данные операции и соответствующая первичка.

Внимание! «КонсультантПлюс» предупреждает
По некоторым операциям предусмотрены дополнительные условия для вычета НДС, а именно. (подробнее о дополнительных условиях вычета НДС читайте в КонсультантПлюс).

О том, какие сроки отведены на выставление счетов-фактур, читайте в этой статье.

Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно. Чуть позже мы рассмотрим каждое из них подробнее.

Обратите внимание: несмотря на то что по общим правилам вычеты применяются по отгрузке, то есть независимо от факта оплаты поставщику, все же существует ряд условий, когда оплата необходима. Это касается, например, вычетов по НДС, заплаченному при ввозе товаров; авансовых платежах; возврате товаров; оплате командировок.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС–2022

Вычеты можно условно классифицировать на общие и специальные. Общие вычеты подчиняются базовым правилам, которые устанавливают саму возможность применения вычетов. Поскольку основной объект налогообложения по НДС – это реализация (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товаров. В НК РФ общим вычетам посвящен п. 2 ст. 171.

Все остальные вычеты, перечисленные в пп. 3–14 ст. 171 НК РФ, относятся к специальным, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся вычеты:

• при возврате товаров;
• капстроительстве и СМР;
• по командировкам;
• авансам;
• при изменении цены товара и другие.

ВАЖНО! По мнению ВС РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если он предъявлен неплательщиком налога (например, «упрощенцем») или по необлагаемой этим налогом операции. Подробности см. здесь.

Напоминаем, что с полным перечнем возможных вычетов по НДС и порядком их применения можно ознакомиться в пп. 2–14 ст. 171 НК РФ. А теперь перейдем к подробному рассмотрению основных условий применения вычетов.

Условие 1: участие в налогооблагаемых операциях

Итак, налоговыми вычетами по НДС можно воспользоваться, когда «входной» НДС относится к тем объектам, которые участвуют в операциях, облагаемых этим налогом. Причем неважно, как будут использованы приобретенные ресурсы – в самом производстве или опосредованно. Так, например, приобретаемая офисная мебель непосредственно не участвует в каком-либо производственном цикле фирмы, но она создает необходимые условия для работы ее сотрудников и связана с ее налогооблагаемой деятельностью. В этом случае также можно воспользоваться вычетом по НДС.

Обратите внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не связывает возможность применения вычета с моментом начала использования ресурсов в налогооблагаемых операциях. То есть если рассматривать пример с производством, вычетом по НДС можно воспользоваться сразу после покупки материалов, а не тогда, когда они будут отпущены в производство. То же самое касается и расходов будущих периодов – НДС по ним принимается к вычету сразу в полном объеме.

Условие 2: принятие к учету

Следующим условием применения налогового вычета НДС, которое мы рассмотрим, является необходимость принятия товаров, услуг, прав на учет. Тонкость состоит в том, что НК РФ не уточняет, про какой именно учет идет речь, а это иногда создает проблемы в связи с различиями в трактовании данного понятия налогоплательщиками и налоговыми органами.

Действительно, видов учета существует несколько, например бухгалтерский, складской, управленческий, налоговый. Какому из них стоит отдать предпочтение в целях применения вычетов по НДС? Самое разумное, что можно сделать в такой ситуации – это руководствоваться порядком принятия на учет, который установлен в бухгалтерском законодательстве, а именно в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Согласно этому документу в бухучете основание для отражения какой-либо хозяйственной операции появляется тогда, когда на нее имеется первичный документ. Таким образом, подтверждением факта принятия на учет товаров или услуг будет наличие на них всей необходимой первички. При этом она тогда обладает юридической силой, когда заполнены все необходимые реквизиты и присутствуют подписи. Имеющиеся «дефекты» в первичных документах налоговики нередко используют для того, чтобы признать вычет по НДС неправомерным.

Заметим также, что НК РФ не определяет и какие-либо конкретные счета, на которых должны быть отражены «покупки». Это тоже часто служит причиной разногласий с проверяющими. Например, законно ли воспользоваться вычетом, если объект числится на счетах 07 или 08, или же его можно применить только тогда, когда основное средство переместится на счет 01?

Условие 3: наличие счета-фактуры

И последним необходимым условием принятия НДС к вычету по хозяйственной операции является наличие у налогоплательщика-покупателя (а с 2009 года и у налогового агента) счета-фактуры на эту операцию. Да не какого-нибудь, а заполненного безошибочно и в соответствии с законодательством. Это правило закреплено в п. 1 ст. 169 НК РФ.

Важно! Подсказка от «КонсультантПлюс»
В некоторых случаях НДС можно принять к вычету без счета-фактуры на основании других документов, к примеру. (подробнее смотрите в КонсультантПлюс).

Можно ли при покупке товаров в рознице заявить вычет на основании чека ККТ, узнайте здесь.

И все же нельзя отрицать, что именно к счетам-фактурам налоговики проявляют повышенный интерес. Это не удивительно: п. 2 ст. 169 НК РФ гласит об одной очень важной особенности. Она заключается в следующем: если счет-фактура составлен с нарушением правил, изложенных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, вычет НДС по ним применить нельзя. Если же, вопреки данному порядку, фирма решит взять к вычету налог из неправильных счетов-фактур, у налоговиков будут все основания ей в таком вычете отказать.

Об ошибках в заполнении счета-фактуры, которые не влекут отказ в вычете НДС, см. в нашем материале «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС».

Вычет по НДС – 2022: требования к счету-фактуре

Какие же требования предъявляет налоговое законодательство к счетам-фактурам для того, чтобы можно было принять НДС по ним в качестве «входного» при расчете налога и заполнении налоговой декларации? Они должны содержать:

• названия, адреса, ИНН поставщика и покупателя;
• названия, адреса грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежного документа (если производились авансовые платежи);
• перечень товаров с указанием единиц измерения или описание услуг;
• количественный показатель отгруженных товаров или проделанных работ;
• цену за единицу без НДС;
• общую стоимость без НДС;
• ставку налога;
• сумму НДС, рассчитанную по указанной ставке;
• общую стоимость с НДС;
• страну происхождения товаров, номер ГТД (если товар иностранного производства).

Алгоритм заполнения актуального бланка счета-фактуры можно посмотреть в нашем видеообзоре, который мы разместили здесь.

Правило подписей на счете-фактуре: он должен быть завизирован руководителем и главным бухгалтером компании (в случае выставления этого документа ИП–предпринимателем) или другими уполномоченными лицами, на которых есть соответствующий разрешительный документ. Электронный счет-фактура заверяется электронной подписью руководителя или других уполномоченных на данное действие сотрудников.

Таким образом, получив счет-фактуру от поставщика, вы должны ее тщательно проанализировать на предмет правильного заполнения и соответствия всем требованиям налогового законодательства. И если все в порядке, вычет можно применять. А если нет, следует отдать документ поставщику на переделку.

Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле?

Нередки ситуации, когда счета-фактуры визируются первыми лицами фирмы не лично, а посредством факсимиле, особенно если организация большая и не всегда есть возможность оперативно подписать документы у руководителей. Можно ли взять налоговый вычет НДС по такому документу? В большинстве случаев налоговая и судебная практики показывают, что нет. И вот почему.

Факсимиле (переводится с латинского как «сделать подобное») — это клише, которое в точности воспроизводит рукописную подпись посредством фотографирования или печати. Как мы уже выяснили, НК РФ обязывает главных или уполномоченных лиц компании проставлять свои подписи на выдаваемых ею счетах-фактурах. Возможность использования факсимиле предусмотрена п. 2 ст. 160 ГК, но применять его можно только в тех случаях, которые разрешены законом.

Так вот, судьи и налоговики считают, что раз в НК РФ не содержится указания на возможность использования факсимиле при визировании счетов-фактур, то этого делать нельзя. Кроме того, и закон «О бухгалтерском учете» обязывает все бухгалтерские документы заверять именно личными подписями, а не каким-либо иным способом. Таким образом, при представлении «факсимильного» счета-фактуры существует большая вероятность отказа в вычете по НДС.

О том, какими еще способами может быть нанесена подпись, читайте в статье «Можно ли использовать факсимимле на счетах-фактурах?».

Вычет НДС по авансовым счетам-фактурам

Предъявление НДС к вычету — это операция, требующая строгой доказательности. Право на вычет по НДС покупатель получает только при условии наличия у него правильного во всех отношениях счета-фактуры. Если же вы перечисляли своему поставщику предоплату, он должен вам выдать еще и авансовый счет-фактуру. Возможность такого вычета предусмотрена п. 9 ст. 172 НК РФ. Но для того чтобы покупатель мог воспользоваться «авансовым» вычетом, он должен иметь:

• правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
• документы, подтверждающие факт перечисления аванса;
• соответствующий договор, который содержит условия о предоплате.

Обратите внимание: в случае применения безденежной формы расчетов покупатель не сможет применить вычет по НДС, поскольку в данном случае не будет подтверждающего платежного документа на предоплату. Кроме того, счета-фактуры, которые получены на суммы предоплаты – полной или частичной, при безденежных вариантах расчета не могут быть зарегистрированы в книге покупок, а ведь итоговая сумма НДС к вычету переносится в налоговую декларацию именно из нее.

Итоги

Вычет по НДС — величина выставленного продавцом налога, на которую налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного НДС к уплате. Но чтобы предъявить входной НДС к вычету, важно учитывать все условия, предписанные НК: поставить товары на учет, использовать их в НДС-облагаемой деятельности и предъявить корректно заполненные документы. Особое внимание налоговики уделяют проверке входных счетов-фактур, т. к. при наличии ошибок в данных документах НДС исключат из сумм к возмещению.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что такое вычет и возврат НДС. Объясняем простыми словами

Вычет НДС – это уменьшение суммы налога на добавленную стоимость для тех, кто производит или продаёт товары и услуги, облагаемые этим налогом.

НДС — это косвенный налог, который представляет собой надбавку к цене продукта. Например, покупая в магазине продукты, можно посмотреть по чеку, сколько составляет НДС в стоимости товаров.

Включение НДС в цену товара или услуги происходит по всей торгово-производственной цепочке, начиная от сырья и заканчивая розничной продажей готового продукта.

Таким образом, у участников такой цепочки есть не только «свой» НДС, который они включили в цену своей собственной продукции, но и тот НДС, который им выставили поставщики – то есть уплаченный поставщикам при покупке сырья, материалов или товаров для перепродажи.

Поэтому организации-плательщики НДС, рассчитывая сумму к уплате в бюджет, имеют право вычесть те суммы НДС, которые они заплатили своим поставщикам. В итоге НДС на товар или услугу поступает в бюджет по частям – от каждого участника производственной цепочки.

Например, организация продаёт оборудование внутри страны. Для производства она закупает материалы на сумму 600 млн рублей, из которых 100 млн составляет НДС по ставке 20%. Оборудование компания продала ретейлеру за 840 млн рублей, из которых 140 млн — это 20-процентный НДС. Кажется, что вот эти деньги организация и должна заплатить государству. Однако она уже уплатила 100 млн руб. НДС, когда закупала материалы у поставщика. Если все документы оформлены правильно, бухгалтер заявит в декларации 140 млн – 100 млн = 40 млн НДС к уплате. Вот так работает вычет НДС.

Когда ретейлер продаст это оборудование конечному покупателю за 1 млрд рублей, он тоже заявит вычет 140 млн рублей — то есть заплатит 60 млн, а не 200. Вычет предоставляется всем участникам цепочки, кроме самого последнего – конечного покупателя, который уже не перепродает продукт, а использует его.

Возврат НДС

В отдельных случаях может оказаться и так, что «вычитаемый» НДС окажется больше, чем тот, который должен уплатить покупатель. Типичный пример – это экспортные поставки, для которых ставка российского НДС равна 0%. В таком случае фирма не только не должна платить НДС в бюджет, но и получает право на возмещение (или возврат) того НДС, который она уплатила своим поставщикам.

В этом случае экспортер должен [подтвердить] (http://www. consultant. ru/document/cons_doc_LAW_28165/fb50bd7a761ecf37ca1edb1d8651dd7b673b6bf1/)/) своё право на такое возмещение, предоставив в налоговую службу декларацию и документы о том, что товары поставлены за рубеж:

• таможенную декларацию (для стран ЕАЭС — заявление о ввозе);
• контракт;
• товаросопроводительные и транспортные документы.

Налоговики проверят документы в течение 1–3 месяцев. Также они могут запросить дополнительные документы, например, копии счетов-фактур или уточняющие декларации. Если нарушений нет, НДС вернут.

Однако иногда налоговики не признают возмещение НДС правомерным, и одна из причин — проблемы с подтверждающими документами.

Пример употребления на «Секрете»

«В 10% случаев документы, которые предприниматели подают в ФНС для подтверждения права на нулевой НДС, налоговая служба может не принять из-за нечёткой печати таможенников. В итоге процесс возврата НДС, который бизнес заплатил подрядчикам и субподрядчикам, затягивается, у компаний возникает кассовый разрыв».

(О том, как в России предложили упростить возврат НДС экспортёрам.)

Нюансы

Ряд товаров и услуг [не облагаются] (http://www. consultant. ru/document/cons_doc_LAW_28165/c8ebcedc9ddce9d959d6c520c3b0d602f71e8e12/) НДС — например, некоторые медицинские изделия, почтовые марки и конверты, обеды в школах и больницах, перевозки общественным транспортом, ритуальные услуги, образование и другие.

При реализации таких товаров и услуг ни вычеты, ни возмещения НДС не действуют. Те организации, кто предлагает такие товары и услуги, не имеют права включить НДС в цену для покупателя. Не могут они и возместить из бюджета тот НДС, который они уплачивали при покупке продукции у поставщиков. И даже если товары или услуги из этой категории будут проданы за рубеж, и в этом случае вернуть НДС не получится.

Новый порядок возмещения НДС с 1 января 2023 года

Нововведения об уплате налогов на единые реквизиты внесли коррективы не только в перечисление денег в бюджет, но и в порядок возмещения НДС. Чтобы получить возврат налога, нужно сохранять положительное сальдо на едином налоговом счёте, следить за решениями налоговой и не нарушать сроки. Рассказываем об изменениях.

С чем связаны изменения порядка возмещения НДС

• деклараций и расчётов, в том числе уточнённых;
• уведомлений и сообщений о начисленных налогах, авансах и сборах;
• решений налоговой об отсрочке уплаты налогов;
• решений налоговой о наложении санкций или предоставлении налогового вычета по результатам камеральных и выездных проверок;
• судебных актов, исполнительных листов и иных документов, уменьшающих или увеличивающих размер налоговых обязательств компании.

Сейчас сумма возмещения учитывается на отдельном КБК в карточке расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а будет входить в состав совокупной обязанности и увеличивать или уменьшать сальдо на ЕНС после камеральной проверки.

При этом процедура принятия решения о возврате налога не меняется. Вы подаёте декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. В течение одного или двух месяцев инспекторы проводят камеральную проверку. Так они проверяют, верно ли вы заявили вычеты по НДС. Могут запросить документы и пояснения.

Если всё в порядке, в течение 7 дней налоговая примет решение о возврате налога по вашему заявлению. И не позднее 12 дней после окончания камеральной проверки вернёт деньги на ваш расчётный счёт. Если инспекторы найдут нарушение, составят акт. Далее руководитель инспекции рассмотрит материалы проверки и примет решение о частичном возмещении НДС или полностью откажет в возврате налога. В течение 5 рабочих дней инспекторы должны сообщить вам о принятом решении по ТКС или вручить его лично.

Возврат налога сейчас не зависит от сроков уплаты по другим налогам. Например, если решение о возмещении НДС приняли 25 июля, а к 28 июля подходит срок уплаты налога на прибыль, у вас не заберут возмещение для погашения налога на прибыль. Всё равно вернут НДС, если по другому налогу нет недоимки.

С 1 января 2023 года вычеты по НДС можно будет вернуть, только если сальдо на едином налоговом счёте положительное – это когда денег на счёте хватает для оплаты всех налогов, взносов, сборов, пени и штрафов.

Что изменится в обычном порядке возмещения НДС

Из статьи 176 Налогового кодекса уберут пункты с 4 по 7 о зачёте недоимки по НДС и другим налогам суммой, предъявленной к возмещению. Сейчас, если у вас есть недоимка по НДС или другому налогу, налоговая одновременно с решением о возмещении принимает решение о зачёте недоимки и возвращает только остаток НДС.

С 2023 года возмещение тоже заберут на погашение недоимок и других обязательных платежей, но будет это происходить автоматически, после отражения в базе ФНС решения о возмещении НДС полностью или какой-то его части.

С ЕНС будут погашать обязательные платежи в такой последовательности:

1. Недоимка – по наиболее ранней дате возникновения.
2. Налоги, авансы, взносы, сборы – на основании отчётности.
3. Пени.
4. Проценты.
5. Штрафы.

Если после погашения задолженностей сальдо на ЕНС останется положительным, вы сможете вернуть вычет по НДС на свой счёт или зачесть в счёт будущих платежей. Если отрицательным, вам не позволят забрать деньги.

Кроме этого, из статьи 176 Налогового кодекса уберут п. 8 о поручении казначейству перечислить вам налог и пп. 10, 11, 11.1 о расчёте пени за нарушение ФНС срока возврата налога. Это теперь будет прописано в статье 79 «Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта».

Раньше налог возвращали при наличии решения о возмещении налога и заявления от вас, сейчас вам вернут налог, если ещё и сальдо на ЕНС будет положительным. Инспекция должна направить поручение в казначейство на следующий день после решения о возмещении. А казначейство – перечислить деньги не позднее следующего дня после поручения. При этом если на ЕНС не хватает денег, чтобы вернуть всю сумму возмещения, вам вернут только часть в размере сальдо счёта.

Если налоговая в течение 10 дней со дня принятия решения о возмещении не вернёт вам налог , на эту сумму будут начисляться проценты по ключевой ставке Центробанка, которые потом вам тоже должны перечислить.

Что изменится в заявительном порядке возмещения НДС

Возмещать НДС в заявительном порядке по-прежнему могут любые налогоплательщики, у которых есть банковская гарантия и поручители. А в ускоренном режиме до конца 2023 года все, кто не находятся в стадии банкротства, реорганизации или ликвидации. Для них банковская гарантия не нужна.

Порядок возврата вычетов по НДС в заявительном порядке не поменялся – так же нужно заполнять специальные графы в декларации и писать заявление в налоговую. Подробно о процедуре возврата НДС в ускоренном режиме рассказывали в этой статье . Меняется лишь процедура возврата излишне возмещённого НДС.

Теперь налоговая не будет направлять дополнительно требование о возврате налога. Она вышлет только решение об отмене возмещения, и на основании этого решения налогоплательщик должен вернуть деньги в бюджет в течение 5 рабочих дней.

При этом пени за пользование бюджетными деньгами налоговая начнёт начислять на следующий день после решения. Поэтому важно следить за решениями налоговой и вовремя вернуть деньги.

• НДС
• вычет по НДС
• возмещение НДС
• единый налоговый платеж
• единый налоговый счет
• изменения в законодательстве
• 2023
• налоги и сборы
• мое дело
• Мое Дело. Бюро